Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 28 в бухгалтерском учете: проводки по учету брака в производстве». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.
Согласно утвержденному приказом Минфина Плану счетов, производственный брак учитывается на 28 счете. Дебет отражает затраты на изготовление продукции. Кредит – суммы, которые уменьшают себестоимость брака. Потери от брака, согласно НК РФ (ст. 264) и ФСБУ 5/2019 (п. 26), включаются в себестоимость готовой продукции соответствующей номенклатурной категории. При выявлении брака после завершения цикла производства и отражения всех соответствующих операций в учете, потери от брака необходимо распределить на всю номенклатуру продукции, поскольку они признаются общепроизводственными расходами.
Большое значение имеет правильное документирование брака. Изъятая из производственного цикла продукция актируется в обязательном порядке. Формы первичных документов производители могут разрабатывать самостоятельно, единственное требование к ним – наличие обязательных реквизитов. Отсутствие таких документов при отпуске материалов для устранения дефектов и в других случаях делает отражение в учете операций по бракованной продукции невозможным.
Особенности учета НДС у продавца по возвращаемому некачественному товару
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
В бухгалтерском учете предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, может быть отражено двумя вариантами:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — методом красного сторно.
Обратите внимание!
Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Что касается заполнения Декларации по НДС, то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации, возвращенной некачественной продукции, отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 270 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №163н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию российской федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения».
Производственный брак: хорошую вещь так не назовут
К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.
Что входит в финансовые потери в результате брака:
- невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
- расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
- средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
- возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).
Не считаются производственным браком:
- изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
- потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.
Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.
Понятие брака приводится в различных отраслевых методических рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, в частности для предприятий пищевой отрасли , полиграфической продукции, химического комплекса, речного транспорта и т.п. Там же прописывается порядок учета брака. Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению либо нуждаются в исправлении недостатков.
Инструкция по учету готовой продукции на предприятиях системы Министерства пищевой промышленности СССР (утв. Минпищепромом СССР 25.03.1983), Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом России 19.03.1996), Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537), Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом России 12.01.2000) и др.
В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый (если после исправления продукция может быть использована по прямому назначению, а исправление дефектов экономически целесообразно) и неисправимый, или окончательный (если продукция не может быть использована по прямому назначению, исправление невозможно или экономически нецелесообразно). Такая продукция должна быть утилизирована либо может быть использована в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции или реализована по цене возможного использования.
В зависимости от места обнаружения брак делится на внешний (выявляется потребителем) и внутренний (выявляется отделом внутреннего контроля до отправки продукции потребителю).
К браку на производстве не относятся:
- сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, еще не подвергшиеся обработке на данном предприятии. Потери по этим материальным ценностям взыскиваются, как правило, с поставщика или виновных лиц, а при невозможности взыскания относятся за счет предприятия-потребителя как непроизводительные потери производственного или общехозяйственного характера;
- продукция, принятая из торговой сети или от других потребителей по истечении срока реализации для переработки ее на другие виды продукции (например, молоко и кефир — на творог);
- сырье и материалы, испорченные при прохождении производственной практики учениками училищ, техникумов, а также за период производственного обучения профессиям рабочих и испытания вновь принятых рабочих . Эти затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;
- недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства.
Такие разъяснения, в частности, даны в разд. II Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности.
Брак в производстве и его учет
В процессе изготовления продукции предприятие может выпустить брак. Производственным браком считается продукция, товары, полуфабрикаты, готовые изделия, которые не соответствуют по качеству, техническим условиям (ТУ) или определенным стандартам предприятия (СТП), следовательно, продукция не может использоваться по назначению.
Производственные браки можно разделить на два вида:
- В зависимости от характера обнаруженных дефектов:
- Исправимый брак – это бракованная продукция, исправление которой экономически целесообразно и технически возможно, после чего может быть применена по прямому назначению;
- Неисправимый брак – это бракованная продукция не подлежит исправлению, так как исправление экономически нецелесообразно, поскольку в данном случае не может быть применена по прямому назначению.
- По месту обнаружения дефектов:
- Внутренний брак – это производственный брак, обнаруженный на предприятии;
- Внешний брак – это производственный брак, обнаруженный после реализации при эксплуатации покупателем:
Финансовые потери от разных типов брака
- Внутренний неисправимый:
- стоимость истраченного напрасно сырья;
- трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
- средства для обслуживания оборудования;
- цеховые расходы.
- Внутренний исправимый:
- вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
- прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
- Внешний неисправимый:
- себестоимость товаров, забракованных покупателем;
- возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
- расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
- транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
- реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
- Внешний исправимый:
- все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
- траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
Оплата труда сотрудника
Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.
Ситуация: в каких документах фиксируют потери от брака?
В документах, утвержденных руководителем организации.
Любой факт хозяйственной жизни, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, при выявлении брака в производстве можно оформить акт. При этом документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, в акте следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.
Удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляйте так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.
Какие виды брака выделяют на практике
В зависимости от характера дефектов брак делится на несколько типов. К исправимому производственному браку относятся изделия, детали, узлы, полуфабрикаты, которые после исправления дефектов могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) брак считается в том случае, если затраты на его исправление будут больше, чем на изготовление новой продукции, заменяющей бракованную. Причем саму бракованную продукцию невозможно использовать по прямому назначению.
Брак, который обусловлен внутренними причинами (неисправностью оборудования, виной работника и т.д.) и выявлен непосредственно на предприятии до отправки продукции потребителю, считается внутренним. А брак, выявленный потребителем, признается внешним.
Примечание. Можно не только позаимствовать определение брака из отраслевого документа, близкого к специфике деятельности компании, но и дополнить его исходя из особенностей своего производства.
Причиной брака продукции может стать некачественное сырье или материалы
Как уже говорилось, поставки бракованного сырья, материалов или комплектующих деталей являются одной из основных причин брака в производстве. Чтобы не допускать таких потерь, организации должны своевременно выявлять некачественное сырье и принимать меры для исправления недостатков либо возвращать его поставщику. Права покупателя, получившего некачественную продукцию (сырье, материалы и др.), прописаны в ст. 475 ГК РФ. Так, покупатель может требовать от продавца:
- уменьшить покупную цену;
- безвозмездно устранить недостатки товара в разумный срок;
- возместить расходы в случае, если недостатки по товару устраняет сам покупатель.
Списываем внутренний брак: проводки
В случае если бракованные изделия не подлежат исправлению или это нецелесообразно исходя из экономических причин, то себестоимость изготовленной продукции сразу относится на брак: Дт 28 Кт 20.
При этом не исключено, что какие-то части бракованных изделий (например, крепежные элементы: болты, гайки) можно использовать в дальнейшем производстве в качестве материалов. Их занесение в состав материалов регистрируется проводкой: Дт 10 Кт 28.
Опять же возможно установление виновных лиц и взыскание с них компенсации за брак. Инициирование такого взыскания отражается проводкой: Дт 73 Кт 28.
Остаток на счете 28 бухгалтерского учета после вычета всех компенсаций от виновных лиц (и перевода частей брака в материалы) по окончании расчетного периода списывается на себестоимость продукции: Дт 20 Кт 28.
Почему может возникать брак
Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».
- Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
- Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
- Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
-
Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
- плохое освещение рабочих мест;
- несоблюдение температурного режима;
- нарушение уровня влажности;
- недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
-
Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
- недостаточная компетенция работников;
- низкий уровень практических навыков;
- безответственное отношение;
- низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
- Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
- Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.
Пример использования 28 счёта
В марте 2016 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.
Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.
Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.
Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма,
руб.Списана выбракованная деталь 28 20 50 000 Выбракованная деталь принята к учёту по цене металлолома 10 28 12 000 Отнесена на виновное лицо сумма возмещения по браку 73 28 10 000 Отнесены на затраты по выпуску ГП невозмещенные потери по бракованной детали 20 28 28 000 Согласно маршрутному листу № 177 от 08.07.2016 был допущен окончательный брак по детали «Вал ВКД 12.05.001» (2 шт.). На данную позицию контролер ОТК обязан составить акт о браке.
К сведению
Одна из основных задач ОТК — обеспечить учет внутризаводского брака выпускаемой на предприятии продукции.
Акт о браке визирует комиссия, в состав которой входят:
- руководитель цеха, в котором допущен брак;
- представитель отдела главного технолога;
- представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак, либо экономист ПЭО.
При необходимости привлекаются другие специалисты.
Акт составляется в трех экземплярах: первый экземпляр передают в бухгалтерию для отражения операции по браку в бухгалтерском учете, второй остается в ОТК, третий передается цеху-виновнику.
Форму акта разрабатывают таким образом, чтобы он не только выполнял функцию первичного учетного документа (например, для взыскания с виновного рабочего суммы убытка или списания материалов), но и обеспечил структурированное накопление информации для получения нужной аналитики.
Поэтому в Акте о браке указывают:
- наименование забракованного изделия, детали и его номенклатурный технический номер, децимальный номер;
- на какой операции был допущен брак, на какой стадии технологического процесса;
- структурное подразделение, допустившее брак;
- идентификация виновного сотрудника (Ф.И.О., профессия, табельный номер);
- «основания для установления брака», «описание брака», «причины возникновения брака» — эти графы важны для комиссионного рассмотрения причин брака, разработки мероприятий по минимизации брака, поэтому заполняться должны строго определенными формулировками. Каждая формулировка должна иметь свой шифр, определенный регламентом;
- себестоимость брака;
- решение комиссии (например, «Взыскать с виновного…»).
Комиссия может принять и другое решение, например, лишить виновного сотрудника, его непосредственного руководителя премии, либо списать брак на убытки.
Акт утверждается руководителем компании.
Как задокументировать производственный брак
Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:
- название изделий, оказавшихся бракованными;
- описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
- предположение или констатация причин;
- место, где был обнаружен брак;
- количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
- стоимость потерь;
- выявление ответственного лица, виновного в браке;
- вывод относительно списания либо исправления.
ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.
Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:
- суммы, подлежащие взысканию с виновных;
- невосполнимые финансовые потери;
- материальные претензии к поставщикам.
Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.
Понятие брака и его виды
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
- изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
- изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
- внутренний;
- внешний.
2. По характеру дефектов:
- исправимый;
- неисправимый (окончательный).
Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Похожие записи: