Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основной нормативной базой являются законы “Об акционерных обществах” и “Об обществах с ограниченной ответственностью”, а также часть Налогового Кодекса. Сюда же можно отнести Закон №402-ФЗ, т.к. он определяет документы, регулирующие бухучет, на основе которых и происходит расчет прибыли.
Интересно, что непосредственно в законах об обществах нет определения понятия “дивиденды”. Раскрывается оно только в первой части Налогового Кодекса.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером/участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру/участнику акциям/долям пропорционально их акциям/долям в уставном/складочном капитале.
Бухгалтерский учет прибыли, которую можно пустить на дивиденды
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 “Прибыли и убытки”. При составлении отчетности счет этот закрывается, а чистая прибыль списывается в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль”, по нему же отражаются выплаты доходов учредителям в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.
Всего существует 2 основных способа подсчета прибыли:
- Погодовой. В данной варианте как убыток, так и прибыль отражаются на счете 84 обособленно. Т.е. создается несколько субсчетов — нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток отчетного года, нераспределенная прибыль прошлых лет, непокрытый убыток прошлых лет.
- Накопительный. Никаких субсчетов не создается, а прибыль не распределяется по специальным фондам. В этом случае максимально просто распределить как текущие дивиденды, так и дивиденды за счет прибыли прошлых лет.
История вопроса о распределении прибыли
Вопрос о распределении прибыли прошлых лет до определенного момента очень волновал многих налогоплательщиков. Это сейчас все спокойно берут и распределяют такие суммы на дивиденды. Раньше все было намного сложнее.
В решении данной ситуации большую роль играло Министерство финансов. В августе 2002 года Минфин выпустил письмо, где говорилось о запрете для компаний распределять прибыль, накопленную за предыдущий период.
Потом Минфин подумал и в 2007 году высказал точку зрения, что действительно, для выплаты дивидендов можно спокойно использовать нераспределенную прибыль за прошлые периоды.
А в 2008 году и вовсе отказался давать какие – либо комментарии по этому поводу.
Тем не менее, законодательство постоянно меняется и теперь, согласно букве закона, для выплаты дивидендов используется прибыль, полученная после налогообложения. Таким образом, никакого упоминания о том, когда эта прибыль была получена, в законе нет.
Поэтому, в настоящее время не стоит вопрос из какой прибыли можно выплачивать доход участникам. Если есть прибыль, ее при желании, распределяют. Самое главное при этом – правильно и в срок перечислять налоги в бюджет.
Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет
Нередко у организаций накапливается нераспределенная прибыль сразу за несколько лет. В связи с этим возникает вопрос: может ли компания выплатить участникам дивиденды за весь прошедший период в текущем году и должна ли она соблюдать периодичность принятия решения о распределении прибыли прошлых лет? Ответы нашла Ольга Ежова, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Группы компаний «Ю-Софт».
Прежде чем ответить на поставленные вопросы, необходимо четко уяснить, что чистая прибыль – это показатель, характеризующий конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы за отчетный период. Она является источником выплаты дивидендов и средств, направляемых на образование фондов, формирование которых предусмотрено уставом компании, а также на прирост капитала организации.
Сразу отмечу, если чистая прибыль была направлена на формирование предусмотренных уставом фондов, то суммы, выплачиваемые из нее, нельзя признать дивидендами. Они являются иными выплатами в пользу участников и подлежат обложению налогом по общеустановленной ставке, применяемой относительно полученных доходов физлицом или компанией.
В то же время, если прибыль прошлых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и – прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@, Письма Минфина от 20.03.2012 г. № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 г. № 03-03-06/1/235, постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12).
Владельцы компании могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и – прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ и пунктом 1 статьи 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ, принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила не распространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.
Хотелось бы обратить внимание на то, что определение понятия «дивиденды» в Законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах», а также в Гражданском кодексе отсутствует, но зато оно дано в первой части НК.
Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса, «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». Выплаты необходимо распределять, исходя из данных, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.
Определение понятия «дивиденд» раскрывается в ст. 43 НК РФ. Эта же норма четко разграничивает дивиденды и другие выплаты в пользу участников обществ.
Под дивидендами понимают любой доход, полученный от организации при распределении чистой прибыли. То есть, той прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов.
Доходы из источников за пределами РФ, которые относятся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств, на территории РФ также признаются дивидендами.
Не являются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации, не превышающие взноса участника в уставный капитал организации;
- выплаты участникам в виде передачи долей (акций) этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов этой НКО.
В отношении вышеуказанных выплат действует отдельный порядок распределения и налогообложения.
Когда дивиденды не выплачиваются
Распределение дивидендов производится на основании данных бухгалтерской отчетности за прошедший период. Если чистые активы общества превысят его уставный капитал и резервный фонд, участники могут принять решение о распределении прибыли.
Если стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда, решение о выплате дивидендов не принимается. Равным образом оно не принимается, если в результате выплаты дивидендов стоимость активов станет меньше размера капитала и резервного фонда.
Другие ограничения на выплату дивидендов установлены ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Так, решение о выплате дивидендов не принимается:
- — до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- — до выплаты действительной стоимости доли участника общества;
- — если общество отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения.
Если при наличии вышеуказанных ограничений общество все же решает выплатить своим участникам дивиденды, данное решение не подлежит исполнению. Если в дальнейшем ограничения будут сняты, общество обязано будет выплатить дивиденды по принятому решению.
Распределение дивидендов между учредителями ООО
Общепринято, что распределение ДИЧП ООО между ее учредителями происходит пропорционально их долям в УК. Тем не менее учредители ООО вправе установить иной порядок. Например, на общем собрании может быть решено, что ЧП распределяется равномерно между всеми учредителями ООО. Этот момент регулируется вторым пунктом 28 статьи ФЗ №14.
Допустим, что величина распределяемых доходов фирмы между двумя учредителями – 1 000 000 рублей. Доли участников составляют 30 % и 70 % соответственно. При этом в уставе ООО содержится указание на то, что выплаты распределяются не пропорционально долям учредителей в УК, а в равных частях. Таким образом, каждый учредитель должен получить по 500 тыс. рублей.
Согласно закону РФ такой порядок распределения может применяться организациями, но термин «дивиденды» подразумевает пропорциональное распределение долей в УК. Ключевым является слово «пропорционально» и оно же становится препятствием в определении выплат с целью исчисления налоговых платежей. Несмотря на отсутствие возможности непропорционального распределения ДИЧП, налоговики считают, что распределенная таким способом часть прибыли не должна быть признана дивидендами при расчете налогов.
Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года
Вопросом «Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года?» задаются многие учредители. В 2020 году компетентные органы смогли ответить на этот вопрос в соответствии с действующим законодательством.
Организация вправе выплатить дивиденды за прошлый период времени. Это регулируется письмом из Министерства Финансов и последней его редакции.
Эту же позицию поддерживают в судебных и иных коллегиальных и государственных органах. При распределении чистого дохода нужно упомянуть о существующем уставе учреждения. При этом направлять доход на такие нужды можно и возможно только при отсутствии планов на формирования резерва.
Либо при желании акционирования работников. В ином случае происходит обложение по иным ставочным коэффициентам.
Налогообложение прибыли акционеров
Здесь присутствуют разные формы и принципы налогообложения. Общее налогообложение равно 20% от суммы прибыли, полученной организации за финансовый период. Облагается только финансово-хозяйственная деятельность.
Ставка, которая предусматривается для УСН вместе с объектом прибыль за вычетом расходной части. Общий коэффициент составит 7%. Стоимость дивидендов при классике равно 20%, а по упрощенной схеме необходимо заплатить государству всего 7%.
При ЕНВД сложно рассчитать стоимость финансового инструмента для распределения чистой прибыли. Налог при такой системе не зависит от общего дохода. Берется показатель от финансового результата компании.
При расчете размера налогообложения можно рассчитывать полную нагрузку. При этом показатель никак не превысит общего коэффициента.
Из этого следует, если перейти на режим УСН или ЕНВД, то выплата акционерам прибыли осуществляется гораздо легче.
Выплата дивидендов нерезидентам – достаточно трудоемкий процесс со своими особенностями. Главным нюансом становится применение повышенного коэффициента налогообложения. Прибыль иностранца при доле в компании с деятельностью не связанной с Россией, облагается по ставке 15%. Но этот показатель действует не всегда.
Другие показатели оглашаются при наличии подписи на собрании акционеров для минимизации рисков двойного налога. Ведь при пребывании на разных территориях именно это может и произойти. Расчет и списание производится не налоговым представителем при отсутствии налогообложения в соответствии с международной конвенцией.
Условия уменьшения показателя заключаются только при официальном подтверждении дохода иностранца. Иностранная организация должна подтвердить наличия постоянного местонахождения нерезидента на своей территории.
При этом у России с данной странной должно быть соглашение в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Могут ли акционеры распределять накопленную прибыль прошлых лет?
Помимо моментов, связанных с практической реализацией прав акционеров на получение дивидендов, цена вопроса лежит также и в налоговой плоскости.
Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Если акционер — юридическое лицо, то дивиденды будут облагаться налогом на прибыль по ставке 9% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов) в порядке, изложенном в ст. 275 НК РФ. Если платеж не является дивидендом, то налог заплатить придется по общим ставкам: 24 и 20% соответственно (ст. 284 НК РФ). Если акционер — физическое лицо, то НДФЛ уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 214 НК РФ: в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами, по ставке 9%, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, — по ставке 15% (ст. 224 НК РФ). В общем порядке резиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13%, нерезиденты — 30%.
В зависимости от классификации произведенных обществом выплат различается и сам механизм выполнения налоговой обязанности. Так, при выплате дивидендов общество несет обязанности налогового агента по исчислению и удержанию сумм налога, в остальных случаях акционеры исчисляют и уплачивают налоги самостоятельно.
Способы отражения нераспределенной прибыли в учете
Как известно, в течении года вся прибыль компании копится на счете 99. По завершении года вся прибыль с 99 счета списывается в кредит 84 счета.
Как правило, в учете применяется два способа отражения прибыли.
| Накопительный способ | Погодовой способ |
| При таком способе учета прибыли к счету 84 не открываются субсчета. Вся прибыль показывается общей суммой и именно эту сумму можно выплатить в качестве дивидендов. При этом, если компания получает убыток, он гасится автоматом за счет наличия нераспределенной прибыли | Такой способ встречается достаточно часто. При этом к счету 84 открываются субсчета по прибылям и убыткам текущего года и прошлых лет. В этом случае прибыли будут показываться по кредиту счета 84 и соответствующего субсчета, а убытки по дебету 84 счета и субсчетам к нему |
Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года
По всем правовым актам бухгалтер обязан внести поправки при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности. Все внесенные изменения должны соответствовать действительности. При занижении показателя прибыли должен в документации появиться дополнительный доход организации. Он должен распределяться также между акционерами.
В формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. и доп. от 18.09.2006), чистая прибыль организации отражается по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма N 1), строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в соответствующих сроках Отчета об изменениях капитала (форма N 3).