Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагается ли больничный лист НДФЛ, страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Глава 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Срок начисления больничного и расчета НДФЛ
Работодатель назначает сотруднику указанное пособие, если сотрудник представил работодателю больничный в течение 6 месяцев после восстановления трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). В случаях истечения полугодового срока решение о назначении пособия принимается территориальным органом ФСС при наличии уважительных причин.
Назначить (рассчитать) пособие надлежит в соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона № 255-ФЗ в течение 10 календарных дней со дня представления сотрудником больничного листа. При назначении пособия рассчитывается сумма, которую следует выплатить сотруднику по больничному листу. Выплачивая пособие по временной нетрудоспособности (как и другой доход), следует удержать НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Получается, что в течение 10 дней необходимо начислить сумму пособия в соответствии с порядком, указанным в статье 13 Закона № 255-ФЗ, и исчислить НДФЛ.
Налог исчисляется на дату фактического получения дохода. Исходя из пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода для пособия по нетрудоспособности определяется как дата реальной выплаты или перечисления дохода сотруднику. При расчете НДФЛ необходимо учесть и налоговый статус сотрудника, и его право на вычеты, и наличие справок о доходе у других работодателей, и т. д. Эти условия могут изменяться и влиять на сумму налога. Поэтому при назначении пособия сотруднику НДФЛ рассчитывается по состоянию на предполагаемую дату выплаты.
Больничный и подоходный налог
Необлагаемые подоходным налогом суммы перечислены в Налоговом кодексе в п. 1 ст. 217. Если отдельная выплата не значится в этом списке, то она подлежит налогообложению по общим правилам. Облагается ли НДФЛ больничный лист – суммы, начисляемые на основании листка нетрудоспособности, не значатся в перечне исключений. Исчисляемое пособие, связанное с возникновением временной нетрудоспособности, является основанием для возникновения налоговых обязательств перед бюджетом.
ПРАВИЛО
Пособия по временной нетрудоспособности исключены из списка не облагаемых налогом государственных пособий, установленных действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). То есть со всей оплаты больничного листа удерживается НДФЛ непосредственно при ее выплате работнику (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее последнего числа месяца, в котором работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности (п.6 ст.226 НК РФ).
Ключевые правила выплаты социальных пособий работодателями:
- Роль налогового агента для наемного сотрудника выполняет работодатель.
- За то, как будет удержан НДФЛ с больничного, ответственность несет работодатель, а не застрахованное лицо.
- Налоговые начисления должны затрагивать всю сумму пособия.
- Факт удержания подоходного налога по времени должен совпадать с датой выплаты дохода работнику. Обоснование приведено в ст. 226 НК РФ.
Если весь объем пособия выплачивается со счетов работодателя (с последующим частичным возмещением ФСС), облагается ли больничный НДФЛ – да, налог взимается. Источник финансирования для целей налогообложения доходов наемного персонала значения не имеет. Ставка по налогу применяется стандартная и равна 13%. В бюджет удержанные средства должны быть переведены не позже последнего рабочего дня в месяце, когда была произведена выплата пособия.
Если работник трудится по договору гражданско-правового характера, берется ли НДФЛ с больничного такого физического лица – расчеты с этой категорией сотрудников регламентируются не трудовым, а гражданским правом. Ситуации, когда заболел человек, с которым подписано соглашение ГПХ на выполнение отдельных работ или оказание услуг, рассматриваются обособленно. У предприятия по таким работникам не возникают обязательства по выплате пособия по временной нетрудоспособности.
В отношении наемного персонала с больничного начисляется НДФЛ, 2020 год не внес коррективы в это правило. По физическим лицам, с которыми сотрудничество подтверждается договором ГПХ, предприятие не платит страховые взносы. Если нет перечислений страховых взносов, то нет и социальных гарантий в виде пособия на период временной нетрудоспособности.
Как быть участникам пилотного проекта ФСС – берется ли НДФЛ с больничного листа в этом случае:
- для пилотного проекта характерны прямые выплаты пособий работникам Фондом социального страхования;
- в сферу влияния работодателя входит только та часть пособия, которую предприятие обязано оплатить из своих ресурсов;
- у работодателя имеются сведения по начисленным суммам больничного в пределах первых трех дней болезни;
- как удержать НДФЛ (больничные) – пилотный проект подразумевает начисление и удержание налога работодателем с суммы за первые три дня, за оставшуюся часть пособия и налоговые обязательства по нему ответственность возлагается на ФСС.
Суммы по больничным в налоговой отчетности
Социальные пособия, начисляемые по больничным листам, должны быть отражены в бланках 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Больничный облагается НДФЛ (2020 год не стал исключением из этого правила), а в этих отчетных формах показываются все суммы, по которым возникают обязательства по НДФЛ. Порядок заполнения 6-НДФЛ предполагает, что размер пособия будет указан в разделе 1 и 2 бланка. Отражение доходных величин должно соотноситься с периодом фактической выплаты средств.
При заполнении 6-НДФЛ есть несколько особенностей:
- НДФЛ с больничных в 2020 году удерживается в полном объеме, но с привязкой к дате выплаты пособия;
- если средства по листу нетрудоспособности перечисляются работнику последним месяцем отчетного квартала, то сумма попадает только в 1 раздел, в информационном блоке 2 раздела она будет отображена в следующем отчетном интервале.
Работники часто не знают, берётся ли подоходный налог с больничного листа. В соответствии с российским законодательством компенсационные выплаты при наступлении временной нетрудоспособности считаются доходом гражданина. Поэтому, как и к любым другим поступлениям, к ним применяется налогообложение.
Больничные листы выдаются на основании закона о соцстраховании, который был издан Министерством здравоохранения. В нем отражается порядок их предоставления и возможность увеличения длительности.
Уточняющие нормы прописываются в Налоговом кодексе РФ. Согласно его статьям, налогообложение к таким доходами применяется. Не составляют исключения листы, выдаваемые при наступлении болезни ребенка.
В список доходов, в которых налог не взимается, входит пособие по беременности и родам. Поэтому будущие мамы получают выплату в полном объеме.
Через сколько выдается пособие по временной нетрудоспособности
Как правило, справка о болезни выдается сроком до 2 недель. Тем не менее по закону врач имеет право выписать справку на период до 30 суток. Если сотрудник не может выходить на работу более долгий срок (из-за перенесенной операции или сильной травмы), то документы необходимо предоставить на врачебное освидетельствование. Эта комиссия может принять решение о продлении срока лечения до 1 года.
Если больничный выдается для ухода за болеющим чадом, то учитывается его возраст. Если малышу менее 7 лет, то родитель вправе ухаживать за ним весь срок болезни. При условии, что ребенку от 7 до 15 лет, сотрудник имеет право отсутствовать на работе до 15 дней.
Зная, облагается ли больничный лист НДФЛ и страховыми взносами, можно рассчитывать на законную компенсацию.
Берется ли подоходный налог в 2020-2021 годах с больничного или нет
Облагаются ли больничные листы НДФЛ? Да, и ставка налога на доходы физических лиц по данному виду выплат не менялась: в 2020-2021 годах, как и ранее, она составляет 13%.
Поскольку больничный лист облагается НДФЛ, налоговой базой для начисления служит размер пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме (письмо Минфина России от 17.06.2009 № 03-04-06-01/139).
Важно! С 2021 года больничный по болезни работодатель начисляет и оплачивает только за первые 3 дня и только из этой суммы платит НДФЛ. Оставшуюся часть пособия работнику платит непосредственно ФСС. Он же и удерживает с нее НДФЛ. В случаях, когда ФСС выдает все 100% пособия, он удерживает налог со всей суммы. Подробнее смотрите нашу памятку по новым правилам оплаты пособий с 2021 года.
У бухгалтеров иногда возникают сомнения, удерживать ли НДФЛ с больничного листа как при обложении зарплаты, или есть отличия? Отметим, что удержание здесь проводится в особом порядке, отличном от удержаний с заработной платы сотрудника.
А разница в том, что оплата по больничному включается в облагаемый доход в месяце выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Есть отличия и в порядке уплаты НДФЛ с больничного в бюджет. Но об этом ниже.
В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых болели работники, трудящиеся на предприятии после заключения с ними гражданско-правовых договоров. Возникал резонный вопрос: платится ли НДФЛ с больничного листа для таких сотрудников? Следует иметь в виду, что работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, больничные оплачиваться не должны. Соответственно, и НДФЛ ни начислять, ни платить не надо.
НДФЛ с больничных: пилотный проект ФСС
В указанном выше примере работодатель удерживал налог со всех доходов, в том числе той части, которая выплачивается за счёт фонда соцстраха. В общем случае ФСС возмещает эту сумму после подачи работодателем заявления о возмещении задолженности по данным формы 4-ФСС.
С 2012 года Фонд социального страхования запустил пилотный проект «Прямые выплаты», в рамках которого та часть, которую полагается выплачивать из средств соцстраха, направляется работнику напрямую. Цель проекта – эффективное использование бюджетных средств, защита интересов работников от недобросовестных работодателей, задерживающих или не выплачивающих пособие, сокращение случаев страхового мошенничества, уменьшение ошибок при расчётах.
Согласно постановлению Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294 в реализации пилотного проекта участвуют следующие регионы:
| Регион | Период участия в проекте |
| Карачаево-Черкесская Республика и Нижегородская область | 01.01.2012 – 31.12.2019 |
| Хабаровский край и Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области | 01.07.2012 – 31.12.2019 |
| Республика Крым, г. Севастополь | 01.01.2015 – 31.12.2019 |
| Республика Татарстан и Белгородская, Ростовская, Самарская области | 01.07.2015 – 31.12.2019 |
| Республика Мордовия и Брянская, Калининградская, Калужская, Липецкая, Ульяновская области | 01.07.2016 – 31.12.2019 |
| Республика Адыгея, Республика Алтай, Республика Бурятия, Республика Калмыкия, Алтайский и Приморский края, Амурская, Вологодская, Магаданская, Омская, Орловская, Томская области и Еврейская автономная область; | 01.07.2017 – 31.12.2019 |
| Республика Саха (Якутия), Забайкальский край, Владимирская, Волгоградская, Воронежская, Ивановская, Кемеровская, Кировская, Костромская, Курская, Рязанская, Смоленская, Тверская области; | 01.07.2018 – 31.12.2019 |
| Республика Дагестан, Республика Ингушетия, Республика Карелия, Республика Коми, Республика Северная Осетия — Алания, Республика Хакасия, Кабардино-Балкарская Республика, Удмуртская Республика, Чеченская Республика, Чувашская Республика, Архангельская, Тульская, Ярославская области | 01.07.2019 – 31.12.2019 |
Определить срок перечисления в бюджет средств подоходного налога с больничного листа очень просто – по закону это последний того месяца, в котором человеку оплачено пособие.
Приведем пример. Сотрудник находился на лечении с 5 по 23 марта, приступил к работе 24 марта и представил в отдел кадров листок нетрудоспособности. Расчет с гражданином осуществлен 5 апреля, в день выдачи заработной платы. Следовательно, перечисление налога предприятие обязано произвести не позднее 30 апреля. Можно сказать, что на вопрос, больничный лист облагается НДФЛ или нет, ответ однозначный – да. Работнику выплата назначается на основании предъявленного листа нетрудоспособности, выданного в организации здравоохранения.
Три дня больничного оплачивается из фонда заработной платы, все, что свыше — из средств Фонда социального страхования. Отдать в бюджет НДФЛ нужно успеть до последнего числа того месяца, в котором сотруднику выплачены страховые средства. Порядок возврата не сложен, важно соблюдать перечисленные правила и проблем с контролирующими органами у предприятия не возникнет.
Начисляют ли налог на оплату больничного за счет средств ФСС
Если конкретный регион РФ участвует в официальном пилотном проекте ФСС (Приказ ФСС РФ № 578 от 24 ноября 2020 г.), то применяют такое правило: первые три дня болезни оплачивают из фонда конкретного предприятия, а все остальные — из ФСС. Налог на доходы физлиц удерживают и в первом, и во втором случае.
Читать так же: Программы для ведения бухгалтерии
Больничный оплачивают за счет конкретного объема средств из ФСС уже в первые дни в таких ситуациях:
- при уходе за ребенком;
- при возникновении конкретного несчастного случая на производстве;
- во время протезирования в стационарной больнице;
- при возникновении профзаболевания;
- при уходе на карантин самого сотрудника, или 1 или нескольких его детей до 7 лет, которые ходят в детский сад и др.
Независимо от срока действия конкретного листка нетрудоспособности, налоговым агентом при уплате НДФЛ считают только работодателя — конкретную компанию. Налог на доходы физлиц удерживают и перечисляют в ИФНС РФ со всей суммы пособия по этой медицинской справке.
Расчет сумм налога производится в несколько этапов:
- Определение размера пособия с использованием формулы: Среднедневной заработок за два года * Коэффициент стажа * Количество дней болезни.
- Определение размера налогового сбора: Сумма оплаты больничного * Ставка.
Пример расчета на следующих условиях:
- ежемесячный заработок – 30 тыс. руб.;
- срок временной нетрудоспособности – 10 суток;
- коэффициент стажа – 0,8 (используется при наличии общего страхового стажа от 5 до 8 лет).
Соответственно налоги с больничного будут составлять:
- 30 000 * 24 / 730 (дни за два года) * 0,8 * 10 = 7 тыс. 890 руб. – начисленное пособие.
- 7 890 * 13% = 1 тыс. 25 руб. – итоговый размер НДФЛ.
Таким образом, работнику начисляется компенсация в размере 7890 руб., из которой будет удержана сумма подоходного налога — 1025 руб. Соответственно, итоговая сумма к выдаче: 7980-1025 = 6955 руб.
Удерживается и платится ли НДФЛ с больничного
Ответ на вопрос, облагать ли больничный лист НДФЛ, содержится в п. 1 ст. 217 НК РФ. Пособие по временной нетрудоспособности исключено из перечня выплат, не облагаемых НДФЛ. Поскольку документом, подтверждающим нетрудоспособность работника, является листок нетрудоспособности, то производится расчет НДФЛ с больничного листа.
Напомним выплаты, не подлежащие налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):
- единовременное пособие по беременности и родам;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
- ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3 лет.
Рассчитать и оплатить работникам больничный в том числе в необычных и сложных ситуациях вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и сразу сможете увидеть рекомендации экспертов. Это бесплатно.
Отражение налогообложения пособий на счетах: проводки
Часть больничного, оплачиваемого за счет средств работодателя, отражается в бухгалтерском учете как затраты:
- Дт20, 23,25, 26, 44 Кт70.
На суммы больничного, подлежащие финансированию за счет средств ФСС, составляется проводка:
- Дт69 Кт70.
Удержание подоходного налога из пособия по болезни:
- Дт70 Кт68.
Выдача сумм пособия на руки:
- Дт70 К50, 51.
Возмещение расходов работодателя на выплату пособия из средств ФСС:
- Дт51 Кт69.
Начисление ЕСН на доходы по пособиям:
- Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт69.
НДФЛ с больничного листа
Если ваш работник заболел, то за период временной нетрудоспособности вы должны выплатить ему пособие на основании представленного им больничного листа (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ). В общем случае первые 3 дня болезни из периода нетрудоспособности работника оплачиваются за счет средств работодателя, остальные дни – за счет средств ФСС (ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ).
Пособие должно быть назначено работнику в течение 10 календарных дней с даты предъявления больничного работодателю, а перечислено в ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты, установленный у работодателя (ч. 1 ст. 15, ч. 8 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ).
Основные законодательные акты:
| Законодательный акт | Пояснение |
| НК РФ, первый пункт 217-ой статьи | Регулирует процедуру сбора НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности |
| Закон федерального уровня 255 | Регулирует основные моменты обязательного социального страхования населения |
| Закон федерального уровня 323 | Содержит основные положения об охране здоровья граждан РФ |
| Приказ Минздрава 624н | Определяет порядок оформления и выдачи больничных листов |
| Постановление правительства 375 | Определяет алгоритм вычисления размера пособия по временной нетрудоспособности |