Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учёте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Спустя три года после начала исчисления срока исковой давности, то есть с даты первой просрочки, этот срок заканчивается. Следовательно, период, в течение которого кредитор вправе обратиться в суд за взысканием долга, прекращается.
Итак, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности.
Любая задолженность, признанная безнадежной в соответствии с этой нормой, может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна – непосредственно в составе внереализационных расходов. При этом необязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 16.06.2021 № 03-03-06/1/47424).
Намереваясь учесть дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ, организация должна иметь в виду следующее.
Как аннулировать кредит по сроку давности, если он все же пропущен кредитором?
Если по какой-либо из причин должник прекратил погашать свои обязательства перед кредитором, и кредитор никак не действовал в отношении такого нарушения своих прав, то по истечении трех лет кредитор теряет право требовать возврат долга через суд.
Но обнуляется ли просроченная задолженность, то есть происходит ли отмена кредита по сроку давности? Нет. Напоминаем, полностью от долга спасет только банкротство. Однако по истечении трехлетнего срока заявление в суд кредитор все равно сможет подать. В судебной практике судом такие заявления часто принимаются и даже возбуждаются производства и взыскиваются задолженности.
Заявить о пропуске кредитором срока исковой давности необходимо самому должнику и как можно раньше. Как только должником будет подано ходатайство о пропуске кредитором срока исковой давности, суд, при достаточности оснований, производство прекращает за давностью лет.
Но сама задолженность не аннулируется по сроку исковой давности. Кредитор имеет право ее взыскивать и далее. Но — не прибегая к помощи суда. Это очень важно. То есть приставы не смогут описать и продать ваше имущество. А вот не выпустить за границу ввиду наличия непогашенного долга — могут.
Что происходит, когда требования предъявляются к поручителю или правопреемнику?
Как писалось выше, кредитор вправе «трясти» долги не только с самого должника, но и с поручителя и правопреемника.
Так, в случае с поручительством, срок, в течение которого кредитор может требовать кредитную задолженность с поручителя, равен сроку, указанного в договоре поручительства.
Если срок поручительства, установленный в договоре, истек, требовать выполнения обязательств с такого поручителя кредитор более не может.
Если срок поручительства в договоре указан не был, то в соответствии с законом оно действует еще один год после окончания срока действия самого кредитного договора. Но опять же — не более трех лет после начала первой просрочки. В течении этого срока кредитор вправе требовать выплату долга у поручителя.
Что касается правопреемника, в случаях, когда кредит в банке еще не погашен, а заемщик умер, то все права и обязанности должника по кредиту правомерно переходят к новому лицу — наследнику. Но только в том случае, если физ. лицо вступает в права наследства. То есть срок давности продолжает течь. Требовать долг с наследника банк может только до того момента, пока этот срок не истек.
Как и в случае с предъявлением требований к самому должнику, суд может принять заявление о взыскании долга с поручителя или правопреемника по истечении срока давности. Здесь также нужно действовать самому ответчику в деле — ходатайствовать о пропуске срока, тогда производство будет прекращено.
На основании чего правомерно списывать дебиторку
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:
- Списание по факту погашения долга дебитором.
Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:- при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
- когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:
- погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
- исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
- списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).
Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).
Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:
- банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
- потенциальных поставщиков и заказчиков.
Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:
- изыскать оборотные средства;
- погасить кредиторскую задолженность.
Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.
Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?
Оказывается, да – вполне возможно.
Для этого необходимо:
- списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
- заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.
Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.
Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.
Провести списание необходимо следующим образом:
- сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
- оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
- сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
- создать приказ на списание просроченного долга.
Бухгалтерский учёт списания дебиторской задолженности
Если у контрагента есть и кредиторская, и дебиторская задолженность, необходимо провести взаиморасчёт для выявления суммы списания.
Отслеживание и фиксацию срока исковой давности производят в таких документах, как:
- акты выполненных работ и товарно-транспортные накладные, подтверждающие взаимодействие;
- акты сверок;
- письменные и электронные обращения с призывами и ответами о погашении долга;
- платёжно-расчётные документы.
Формирование проводки бухгалтерского учёта зависит от источника списания, и формируется по следующим формам:
- резерв по сомнительным долгам — Дт63 Кт60, Кт62, Кт76;
- прочие расходы — Дт 91-2 Кт60, Кт62, Дт76;
- списание за счёт чистой прибыли — Дт 84.
Основания для признания долга безнадежным
Задолженность, которую нельзя взыскать, называется безнадежной. Если выполняется одно из следующих условий, долг признают таковым:
- Истек срок исковой давности.
- Обязательство перед кредитором прекращается, из-за невозможности его исполнения или на основании государственного акта.
- Судебный пристав подтвердил, что задолженность нельзя взыскать, так как неизвестно местонахождение должника, его имущества и денег.
- У должника нет имущества, чтобы провести взыскание.
- Должник прошел через процедуру банкротства, а значит, его долги списаны и нельзя предъявить повторное требование.
Основные ошибки при списании задолженности
При оформлении списания задолженности ответственным лицом могут быть допущены различные ошибки:
- Необходимость списания не оформлена документально. Ответственное лицо должно провести инвентаризацию всей задолженности, после чего составить акт с указанием действительных и просроченных обязательств. Необходимость списания отдельных долгов оформляется бухгалтерской справкой.
- Неверное определение срока задолженности. Необходимо помнить, что срок задолженности отсчитывается снова с даты последней сверки (подписания соответствующего акта), частичной оплаты либо иных письменных действий между сторонами (к примеру, подписано дополнительное соглашение).
- Учет НДС. Если ранее входящий НДС по этой операции был поставлен на вычет, но фактически товар не был оплачен, то производить восстановление НДС не нужно. В то же время, если НДС к вычету принят не был, то вся сумма, включая налог, списывается на внереализационные доходы.
Всегда ли 3 года — срок исковой давности?
Статьей 197 Гражданского кодекса закреплены также особые сроки давности, они связаны в большинстве ситуаций со сделками, например:
- для требования о понуждении заключить основной договор в качестве исполнения условий предварительного – 6 месяцев;
- для требования о признании сделки недействительной, а также применении последствий признания этого факта – 1 год.
Самым большим сроком исковой давности считается 20 лет, которые применяются в отношении требований о компенсации вреда, нанесенного окружающей среде в связи с нарушением законодательства в области ее охраны.
Для долгов за услуги ЖКХ законодательством не установлено особого исчисления давности по иску, потому применяется общий порядок – 3 года. Однако:
- управляющая компания вправе заявить судебный иск на всю задолженность, образовавшуюся в связи с неуплатой по коммунальным услугам, включая и ту, по которой прошло более трех лет;
- если должник не подаст в суд заявление о применении правила истечения срока давности, то решение может быть принято о взыскании всего долга.
Как правильно написать заявление?
Применив срок исковой давности, спор с жилищными службами возможно выиграть. Но его не будут отслеживать ни сами коммунальщики (им выгодно взыскать всю задолженность), ни суд (он встает на защиту интересов стороны, чьи интересы нарушены). Потому заявить о списании долгов, которым больше трех лет, в интересах только самого должника.
Для этого необходимо подать в суд заявление в свободной форме с обязательным наличием следующих реквизитов:
- ФИО и адрес заявителя;
- заголовок – «заявление о применении срока исковой давности»;
- просьба о рассмотрении иска по задолженности с учетом срока по взысканию;
- указание о том, что срок исковой давности по коммунальному долгу пропущен;
- перечень подтверждающих документов;
- дата составления заявления;
- подпись заявителя с расшифровкой.
К заявлению могут быть приложены расчеты по коммунальным платежам с указанием периода назначения и суммы, а также документы, поясняющие причины неисполнения требований по оплате за услуги ЖКХ: отсутствия дохода, затраты на дорогостоящее лечение и т.д.
Таблица 1. Специальные сроки исковой давности
Вид обязательства |
Срок исковой давности |
Основание |
Требования, вытекающие |
Один год со дня |
Пункт 3 ст. 797 |
Требования, вытекающие |
Один год со дня |
Статья 13 |
Требования, |
Один год со дня |
Статья 725 ГК РФ |
Требования, вытекающие |
Два года с момента |
Статья 966 ГК РФ |
Организации, заключающие договоры с иностранными партнерами, должны обратить внимание на исчисление исковой давности по вытекающим из этих сделок обязательствам. Исковая давность определяется по праву страны, которое регулирует договорные отношения с зарубежной фирмой (ст. 1208 ГК РФ). Международные договоры и законодательство Российской Федерации устанавливают, право какой страны применяется к обязательствам по сделке (ст. 1186 ГК РФ). Причем международные договоры имеют приоритет перед Гражданским кодексом. Если установленные международным договором правила отличаются от норм гражданского законодательства Российской Федерации, то применяются правила международного договора.
Статья 1210 Гражданского кодекса разрешает российской организации и иностранному лицу, заключившим договор, выбирать, какое законодательство будет применяться к отношениям по сделке — российское право или право страны зарубежного партнера. Если соглашение сторон о выборе права отсутствует, то применяется законодательство страны, с которой договор наиболее тесно связан. То есть право государства, на территории которого находится место жительства или основное место деятельности исполнителя по договору (п. 2 ст. 1211 ГК РФ). Разумеется, если международным договором, заключенным Российской Федерацией со страной контрагента, не предусмотрен иной порядок.
Бухгалтерские записи при списании задолженности
В силу норм п. 77 Положения и п. 11 ПБУ 10/99 суммы незарезервированной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются прочими расходами. Для обобщения информации о прочих расходах в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы дебиторской задолженности отражаются по дебету субсчета 91-2 на дату оформления приказа руководителя об их списании.
Просроченная и списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Ведь контрагент может вернуть долг и после того, как истечет срок исковой давности. Задолженность после списания ее в расходы в течение пяти лет отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится.
Организация вправе создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с контрагентами за продукцию (товары, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Это предусмотрено в п. 70 Положения. Решение организации формировать в бухгалтерском учете резервы по сомнительным долгам должно быть зафиксировано в учетной политике. Начисление резерва отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с субсчетом 91-2. Если списывается дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв, сумма этого долга относится за счет средств резерва сомнительных долгов.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов (п. 78 Положения и п. 7 ПБУ 9/99). Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности.
Пример 4. Инвентаризационная комиссия ООО «Надежда», согласно приказу руководителя, проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 30 июня 2007 г. В учетной политике ООО «Надежда» для целей бухучета не предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам. Бухгалтер представил комиссии справку о результатах сверки расчетов с контрагентами — приложение к инвентаризационному акту. Данные об остатках сумм на счетах расчетов на дату проведения инвентаризации включены в табл. 2.
Как пропустить срок исковой давности
Кредиторы предпринимают комплекс мер по взысканию просроченной задолженности. На практике ответчику редко удается игнорировать требования другой стороны и списать обязательства.
Если вы твердо решили не платить, не выходите на связь с банком. Даже звонок по телефону можно расценить как признание долга. Не вступайте ни в переговоры, ни в переписку, в том числе в мессенджерах.
В попытке уменьшить сумму, должники нередко пытаются погашать ее мелкими частями. Не стоит забывать, что размер пени и штрафы увеличивают обязательства, поэтому такой шаг не приведет ни к чему, кроме вечной долговой ямы. К тому же даже небольшой платеж обнуляет срок давности, а это значит, что кредитор еще долго будет иметь возможность подать в суд.
Не договаривайтесь о реструктуризации и рефинансировании, уменьшении процентной ставки или отсрочке – все это означает, что вы признаете задолженность.