Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аванс под видом займа: ФНС обнаружила схему уклонения от налогов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для начала работы в направлении лизинга временного персонала кадровое агентство производит поиск необходимых специалистов, знакомит их со всеми тонкостями предстоящих трудовых отношений и принимает их в свой штат на особых условиях.
Считается, что лизинг имеет ряд преимуществ по сравнению с другими формами финансирования: • лизинг предполагает 100%-ное финансирование и не требует быстрого возврата всей суммы долга; • лизинговое соглашение может быть разработано с учетом специфических особенностей арендаторов; • многие арендаторы имеют долгосрочные финансовые планы, в течение реализации которых их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании; • при лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решаются одновременно; • приобретение активов посредством лизинга обеспечивает финансирование, которое осуществляется в течение всего срока использования актива; • из лизинговых контрактов с различными условиями арендатор может выбрать тот, который наиболее точно отвечает его потребностям и возможностям; • при лизинге арендатор может использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива; • так как лизинг долгое время служит средством реализации продукции производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций; • в случае низкой доходности арендатора, последний может воспользоваться возвратным лизингом, дающим возможность получения льготного налогообложения прибыли; • лизинг позволяет арендатору, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать крупный проект.
Юридические и финансовые аспекты найма сотрудников на временной основе
До 2021 года права и обязанности арендованного сотрудника не были никак прописаны. Этим пользовались нерадивые предприниматели, которые сохраняли статус малого предприятия и пользовались льготным налогообложением.
В данный момент оформление наемного труда прописано в законодательстве, а сотрудник, которого отправляют на выполнение определенных работ, имеет кроме обязанностей еще и права.
Вот некоторые из них, которые должен знать каждый наемный работник:
- Сотрудник временного персонала имеет право на ежегодный отпуск. Количество дней рассчитывается так. За каждый отработанный месяц полагается 2 отпускных дня;
- Работника не может уволить компания, где он временно выполняет какую-либо работу. В случае если заказчик недоволен исполнением работы, он свои претензии предъявляет в рекрутинговые фирмы, а они в свою очередь заменяют недобросовестного работника другим;
- Испытательный срок наемного рабочего не должен превышать 2 недель;
- Заработная плата временного сотрудника не должна быть ниже, чем у постоянного рабочего этой квалификации;
- Трудоустройство оформляется официально с соответствующими записями в трудовую книжку;
- Арендуемый сотрудник перед тем, как отправиться на новый объект, должен дать свое письменное согласие на выполнение работ.
Все финансовые отчисления (в том числе и выплата заработной платы сотруднику), соц. пакет предоставляет агентство по найму. В случае если эта организация задерживает выплаты по зарплате сотруднику, тогда компания, которая арендует сотрудника, обязана выплатить ему задолженность. После чего сложившуюся проблему решают непосредственно с агентством.
Привлекать к работе можно лиц, достигших 14-летнего возраста. Но за продолжительностью рабочего дня таких юных работников нужно пристально следить, т. к. они не должны работать больше 12 часов в неделю.
Стоит отметить, что суд первой инстанции удовлетворил претензии налогоплательщика в полном объеме. Основание – все требования, предъявляемые налогоплательщику действующим законодательством (ст. 169, 171, 172 НК РФ), выполнены. Условия для применения права на налоговый вычет по НДС соблюдены.
Однако суды апелляционной и кассационной инстанций с таким выводом не согласились. По их мнению, сделка по приобретению налогоплательщиком имущества в лизинг с последующей передачей в аренду аффилированному лицу носит формальный характер. Действия общества направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Арбитры напомнили, что по смыслу положений гл. 21 НК РФ и Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 возможность применения НДС-вычетов обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии к вычету налога, уплаченного контрагенту (подрядчику, поставщику), если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная им при совершении этих операций.
Материалы дела подтверждают, что лизинговые платежи, уплачиваемые налогоплательщиком в рамках договоров лизинга, превышали суммы получаемых им арендных платежей за то же имущество. Соответствующую разницу между суммами налоговых вычетов (операции лизинга) и НДС от реализации (операции аренды) общество систематически предъявляло к возмещению из бюджета. Эта разница является его налоговой выгодой при отсутствии экономического эффекта от заведомо убыточной сделки по сдаче имущества в аренду.
Суды констатировали: лицом, имеющим реальный экономический интерес в использовании лизингового имущества и фактически его эксплуатирующим, признается фирма-арендатор, которая, будучи упрощенцем, не может претендовать на возмещение НДС, являющегося частью лизингового платежа. Поэтому-то она и создала схему по незаконному изъятию средств из бюджета путем вовлечения в нее организации, применяющей ОСНО. Однако деятельность подобной организации, не имеющей собственных материальных и трудовых ресурсов, поступлений денежных средств от сторонних, не аффилированных с нею лиц (помимо заемных средств), не ведущей иного бизнеса (кроме сдачи имущества в аренду взаимозависимому лицу с убытком), является формальной и не имеет экономического эффекта.
В итоге вердикт судей был таков:
Вывод суда:
Заключение спорных договоров лизинга преследует единственную цель – получение одним из взаимозависимых лиц права на возмещение из бюджета НДС. Значит, обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде вычета по НДС по расходам, связанным с приобретением транспортных средств в лизинг. Отказ инспекции в возмещении налога из бюджета, а также произведенные ею доначисления являются законными и обоснованными.
Юридические и финансовые аспекты найма сотрудников на временной основе
До 2021 года права и обязанности арендованного сотрудника не были никак прописаны. Этим пользовались нерадивые предприниматели, которые сохраняли статус малого предприятия и пользовались льготным налогообложением.
В данный момент оформление наемного труда прописано в законодательстве, а сотрудник, которого отправляют на выполнение определенных работ, имеет кроме обязанностей еще и права.
Вот некоторые из них, которые должен знать каждый наемный работник:
- Сотрудник временного персонала имеет право на ежегодный отпуск. Количество дней рассчитывается так. За каждый отработанный месяц полагается 2 отпускных дня;
- Работника не может уволить компания, где он временно выполняет какую-либо работу. В случае если заказчик недоволен исполнением работы, он свои претензии предъявляет в рекрутинговые фирмы, а они в свою очередь заменяют недобросовестного работника другим;
- Испытательный срок наемного рабочего не должен превышать 2 недель;
- Заработная плата временного сотрудника не должна быть ниже, чем у постоянного рабочего этой квалификации;
- Трудоустройство оформляется официально с соответствующими записями в трудовую книжку;
- Арендуемый сотрудник перед тем, как отправиться на новый объект, должен дать свое письменное согласие на выполнение работ.
Все финансовые отчисления (в том числе и выплата заработной платы сотруднику), соц. пакет предоставляет агентство по найму. В случае если эта организация задерживает выплаты по зарплате сотруднику, тогда компания, которая арендует сотрудника, обязана выплатить ему задолженность. После чего сложившуюся проблему решают непосредственно с агентством.
Привлекать к работе можно лиц, достигших 14-летнего возраста. Но за продолжительностью рабочего дня таких юных работников нужно пристально следить, т. к. они не должны работать больше 12 часов в неделю.
ВАС признал лизинг персонала схемой уклонения от налогов
В начале апреля текущего года на сайте Высшего арбитражного суда (ВАС) был обнародован текст постановления Президиума ВАС, впервые в своей практике рассмотревшего конкретное дело о лизинге сотрудников и признавшего привлечение персонала через фирмы, пользующиеся налоговыми льготами, схемой уклонения от уплаты налогов.
Судебная практика
Дело по «Пятерочке» слушалось Президиумом ВАС 25 февраля. ООО «Дворцовый ряд — МС» в 2003-2006 годах развивало в Ульяновске сеть магазинов «Пятерочка» по договору франчайзинга с владельцем сети Х5 Retail Group. Но основной персонал ульяновской «Пятерочки» (продавцы, кассиры, грузчики, фасовщики) числился не в , а в целом ряде связанных с ней ООО «Экосам» с номерами от 1 до 14 и ООО «Дэкосам» с номерами от 1 до 3. В каждом ООО было оформлено до 100 сотрудников, что позволяло им применять упрощенную систему налогообложения, освобождающую от уплаты единого социального налога (ЕСН). А исходная компания, в свою очередь, уменьшала на затраты по аутсорсингу базу налога на прибыль. Налоговики решили, что этим была создана схема уклонения от уплаты налогов, и предъявили претензии за 2005 год на 50,4 млн рублей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Первая и вторая арбитражная инстанции, куда обратилась компания, согласились с выводами налоговиков, но 1 августа 2008 года кассационный суд Поволжского округа признал решение инспекции недействительным. Теперь президиум ВАС отменил все предыдущие решения и направил дело на новое рассмотрение, оценив схему, использованную как «создание условий для целенаправленного уклонения от уплаты ЕСН». Доказательства были названы следующие: 1) все «Экосамы» и «Дэкосамы» числились по тому же юридическому адресу, что и «Дворцовый ряд – МС»; 2) учредителями всех 17 аутсорсеров числилась мать одного из соучредителей головной компании; 3) заявки на подбор персонала в «Пятерочки» в Центр занятости населения города Ульяновска поступали не от «Экосамов» с «Дэкосамов», а непосредственно от «Дворцового ряда – МС». Аналогичным образом 8 сентября 2008 года в кассационном суде Уральского округа завершилось громкое дело ООО «Евросеть-Екатеринбург», налоговые претензии к которому по ЕСН и другим налогам превысили 80 млн рублей. Суды трех инстанций согласились с налоговиками в том, что компания в 2005-2006 годах применяла схему уклонения от уплаты ЕСН, заключив договоры об оказании услуг по предоставлению персонала с обществами с ограниченной ответственностью «АЕ-Коммерц», «БЕ-Коммерц», «BE-Коммерц», «ГЕ-Коммерц», «ДЕ-Коммерц», «ЕЕ-Коммерц», «ЖЕ-Коммерц», «ЗЕ-Коммерц», «АЕ-Менеджмент», «БЕ-Менеджмент». Печати всех этих фирм были обнаружены сотрудниками УНП ГУВД по Свердловской области в офисе ООО «Евросеть-Екатеринбург». По мнению суда «трудоустройство физических лиц в группу и «Менеджмент» носило формальный характер, подбором персонала указанные компании фактически не занимались, а их сотрудники фактически являлись сотрудниками ООО «Евросеть Екатеринбург». Впрочем, 16 декабря 2008 года тот же кассационный суд Уральского округа, наоборот, поддержал ОАО «Богдановический хлебокомбинат» в споре с налоговой инспекцией, попытавшейся взыскать с предприятия 13,8 млн рублей. Инспекция сделала вывод «о занижении обществом налоговой базы по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование путем заключения договоров о возмездном оказании услуг по предоставлению персонала с обществом «Хайринг» и предпринимателем Дубовкиной Г.Г., применяющими упрощенную систему налогообложения». Суд выяснил, что «факт выполнения работ, услуг по подбору персонала и их оплаты подтверждается имеющимися в материалах дела договорами на предоставление услуг, приложениями к договорам, содержащими перечень услуг по ним, заданиями на оказание услуг, актами выполненных работ, счетами-фактурами, платежными поручениями». И вынес решение, что «применение в данном случае налогоплательщиком методов по оптимизации функционирования общества, в результате чего получен экономический эффект, не может свидетельствовать о создании схемы ухода от налогообложения».
Что такое лизинг персонала?
Российская специфика функционирования лизингового персонала
Сначала кадровое агентство набирает специалистов, чьи профессиональные качества в точности соответствуют требованиям заказчика (это может быть не только сама квалификация набираемых специалистов, но и сроки их использования, состав и другие факторы).
Далее выбранные специалисты заключают трудовой договор с кадровым агентством, т.е. официально принимаются на работу.
Выбирается наиболее подходящий для заказчика способ сотрудничества. Обсуждаются следующие основные вопросы: какой договор будет заключен между клиентом кадрового агентства и сотрудником, который временно пополняет его штат, оплата, которая будет начисляться за его работу, комиссионные агентству. Обычно комиссионные составляют примерно 10% от общего оклада специалиста, часто – меньше.
Кадровое агентство оформляет трехсторонние отношения между ним самим, заказчиком и работником. С помощью какого документа регулируются отношения между работником и кадровым агентством, уже было сказано. Отношения с заказчиком тоже закрепляются отдельным договором. Заказчик может в любой момент отказаться от работника и никаких документов лично с ним не заключает.
Заказчик получает требуемых специалистов на оговоренный заранее срок, чтобы они выполняли требуемые им функции.
Лизинг кадров — что мы предлагаем
Кадровый лизинг с компанией Лидер Групп это квалифицированный персонал, который мы оперативно подберем и предоставим. Наша компания работает на рынке кадровых услуг более 7 лет. Мы имеем огромный штат сотрудников среднего звена, тщательно отобранный кадровый состав высококвалифицированных специалистов.
Лизинг персонала — идеальный выход, когда требуются временные работники для выполнения часто меняющегося объема работ. Лидер Групп предоставляет:
- Лизинг торгового персонала и кассиров в Москве и региональных представительствах.
- Лизинг сотрудников в сфере предприятий питания для обслуживания разовых мероприятий.
- Кадровый лизинг персонала на склады и логистические центры.
- Аренду персонала на строительные объекты.
- Временный персонал для решения срочных производственных задач.
Нюансы ускоренной амортизации
Если в отношении предмета лизинга повышенный коэффициент амортизации компания применяет только в налоговом учете, ее могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды. Риски еще возрастают, если коэффициент ускорения используется в бухгалтерском учете для оптимизации налога на имущество. Это опасно, несмотря на то, что законодательство разрешает его применять (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
По мнению Минфина России, коэффициент ускорения в бухгалтерском учете можно использовать только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н, письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125). Согласно прежней редакции ст. 31 Закона № 164-ФЗ, ускоренно амортизировать имущество можно было только линейным способом. Из-за такого противоречия у компании не было возможности быстро списать стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете.
Сравнительная таблица с основными отличиями аутсорсинга и аутстаффинга
Главные отличия аутсорсинга и аутстаффинга таблица отражает полным образом:
| Характеристика | Аутсорсинг | Аустаффинг |
| Цель | Передача реализации бизнес-процессов и функций предприятия сторонним исполнителям. | Предоставление заказчику квалифицированного персонала. |
| Место занятости | Компания-аутсорсер работает удаленно. Заказчик получает результат труда. Работники осуществляют свою деятельность в компании-аутсорсере. Компании, которая сделала заказ по поводу выполнения определенного вида работ, предоставляется готовый проект, либо реализованная услуга. | Территория заказчика с соблюдением внутреннего устава и трудового распорядка. Весь рабочий коллектив осуществляет сою профессиональную деятельность на территории основного работодателя, т.е. компании-заказчика. Соответственно, рабочие должны подчиняться тем правилам, которые установлены этой организацией. |
| Договор | Об оказании услуг и О сохранении конфиденциальности данных. | О предоставлении персонала. |
| Предмет оплаты | Количество выполненной работы, ее качество и объем. Заказчик не оплачивает налоговые сборы, больничные, отпуска, премии. При аутсорсинге оплачивается конкретный результат, т.е. его не интересуют способы, которыми он был достигнут. Именно поэтому, режим работы сотрудников его мало интересует, главное, чтобы предоставляемая услуга была высокого качества. |
Человеческие ресурсы, предоставленные аутстаффером. Заказчик не оплачивает налоговые сборы, больничные, отпуска, премии. Весь процесс осуществления работы происходит на территории заказчика, поэтому он может контролировать ее ход, исполнение, а также предъявлять претензии и требования. Соответственно, оплачивается именно весь рабочий процесс. |
| Риски |
|
|
| Преимущества |
|
|
| Схема сотрудничества | При аутсорсинге оплачивается именно оказываемая услуга, поэтому полномочия заказчика не распространяются на привлеченных сотрудников. | В договоре ясно прописано, что заказчику предоставляется определенное количество работников. Исполнителем договора может быть различная организация, включая кадровое агентство. |
| Законодательное регулирование | Ст.779 п.1 ГК – возможность заключения контракта на предоставление услуг. Письмо УФНС №20-12/066875 – соглашение является договором оказания услуг. | Ст.56 п.1 ТК (редакция 2021 г) — запрет заемного труда. Ст. 18.1 п.6 ФЗ № 1032-1 – допуск вывода сотрудников за рамки штата, если рекрутер соответствует определенным критериям. |
Также разницей двух этих процессов является специфика выполняемого труда. Аутсорсинг, как правило, направлен на выполнение интеллектуального труда, в то время как аутстаффинг предполагает выполнение абсолютно любой работы.
Примеры схем уклонения от уплаты налогов (сборов)
В качестве примера умышленного совершения налогового правонарушения налоговики приводят заключение искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки).
Использование фирмы-однодневок происходит, как правило, умышленно. Например, между поставщиком и покупателем есть несколько посредников, и один из них имеет яркие и однозначные признаки фирмы-однодневки, в том числе не уплачивает налоги.
Классической схемой уклонения от уплаты налогов является применение фиктивных сделок, с целью увеличения стоимости приобретенного товара (услуг) — завышения расходной части либо с целью занижения доходной части, а именно продажа товара по заниженной стоимости (экономически необоснованные сделки). Фиктивные сделки могут быть заключены как с фирмой-однодневкой, так и с аффилированной компанией.
Для чего нужен лизинг персонала
Руководитель может использовать лизинг для достижения разных целей. В зависимости от нужд организации, выделяется две основных цели:
- Временный найм работников для работодателя.
Данная цель актуальна, когда работодателю нужен временный или сезонный персонал для исполнения задач. Примером такого найма может стать ситуация, когда компания нуждается в замене специалиста, ушедшего в отпуск, или в найме сельскохозяйственного персонала для посевных работ. - Долгосрочная аренда работников (от 6 месяцев) для делегирования специфичных задач.
Примером такого лизинга может стать ситуация, когда компания нуждается в клининге, проведении маркетинговых исследований и т.д.
Доказывание наличие (отсутствия) фактов уклонения от уплаты налогов
При формировании доказательственной базы наличия (отсутствия) фактов уклонения от уплаты налогов налоговыми и правоохранительными органами осуществляется комплекс мероприятий:
- допросы свидетелей, проведенные налоговыми органами или в ходе досудебного производства по уголовному делу;
- допрос потерпевшего;
- осмотр (обыск) территорий, помещений проверяемого налогоплательщика, документов и предметов;
- истребование документов и информации у проверяемого лица, либо контрагентов проверяемого налогоплательщика о конкретных сделках, а также у третьих лиц – участников сделки. По результатам которых проводится анализ хозяйственных (финансовых) операций, не связанных с ведением основной деятельности налогоплательщика;
- экспертиза документов;
- обыск и выемка документов, в том числе электронной переписки;
- осмотр местности, жилища, иного помещения, предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела, в то числе ноутбуков, компьютеров и иных электронных носителей информации. Осмотр места происшествия, документов и предметов может быть произведен до возбуждения уголовного дела;
- контроль и запись телефонных и иных переговоров подозреваемого, обвиняемого и других лиц.
Мероприятия также проводятся в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» и Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Что свидетельствует об аффилированности и зависимости налогоплательщиков
Выгодоприобретателями (бенефициарами) являются учредители (участники) налогоплательщика, родственники или знакомые учредителей (участников), номинальных руководителей либо работодатели последних по основному месту работы.
Об аффилированности и зависимости налогоплательщиков могут свидетельствовать:
- наличие у номинальных учредителей и руководителей основного места работы в другой организации, принадлежащей реальному выгодоприобретателю (например, владельцу группы компаний);
- привлечение персонала, средств производства другого юридического лица;
- ведение бухгалтерского учета теми же лицами, что и в основной организации;
- общий фактический и IP-адрес, телефон, офисные, производственные и складские помещения;
- использование наименования основной организации, системы скидок;
- расходование денежных средств зависимой фирмы на нужды основной организации и лично выгодоприобретателя (бенефициара).
В письме отмечается сложность доказывания причастности бенефициарных владельцев к принятию решений по финансово-хозяйственной деятельности организации, распределению денежных потоков и прибыли, прямой заинтересованности в уменьшении налоговой нагрузки и получении необоснованной налоговой выгоды. Это связано с отсутствием активного участия выгодоприобретателей (бенефициаров) в уклонении от налогообложения и ограниченного круга лиц, с которыми они контактируют в процессе руководства.
Что такое лизинг персонала его достоинства и недостатки
Преимущества лизинга персонала
Лизинг персонала имеет множество плюсов, таких как:
- Значительное сокращение расходов на ведение кадрового и бухгалтерского учета, формирование различной отчетности, особенно если дело касается иностранных работников.
- Быстрое привлечение необходимого персонала в сжатые сроки.
- Право осуществлять замену работников неограниченное количество раз.
- Возможность взять к себе в штат положительно проявивших себя сотрудников.
- Помогает избежать убытков и простоев в случае отсутствия по каким-либо причинам работников на своих рабочих местах.
- В случае возникшей необходимости сокращает затраты на привлечение высококвалифицированных, узкоспециализированных и других специалистов.
Недостатки лизинга рабочего персонала
Также лизинг персонала имеет некоторые минусы:
- Возможны варианты, когда сотрудник, предоставленный по договору лизинга, будет обходиться заказчику услуги несколько дороже, нежели штатный работник, так как кадровые агентства взимают комиссию в размере 10-20% от размера оплаты труда работника.
- На всю сумму комиссии обычно начисляется НДС.
- Заказчик услуги может столкнуться с нелояльностью предоставляемого персонала.
Определенные преимущества и недостатки лизинга персонала зависят от сферы деятельности заказчика услуги, применяемой в конкретном случае лизинговой схемы и других факторов.
Мировой опыт трудовых отношений показывает, что в настоящее время происходят активные изменения стратегий и методов управления персоналом. Идет поиск таких технологий, которые бы отвечали современным требованиям экономики, с учетом ее все большей глобализации. Появляются новые формы организации труда и новые виды договорных отношений между работниками и работодателями. Компании активно используют потенциал работников, не входящих в основной штат, развивается рынок поиска и предоставления трудовых ресурсов «в заем».
В частности, в организации труда появился и активно развивается лизинг персонала [с. 280, 1]. Целью лизинга персонала является привлечение профессиональных работников необходимой квалификации для выполнения конкретных задач. Отличительной особенностью лизинга персонала является короткий срок договорных отношений. Потребность в нем возникает для реализации краткосрочных бизнес-проектов или выполнения сезонных работ, а также для перекрытия штатного персонала в период отпусков, болезни, командировок и т.д. Привлечение внештатных сотрудников на основе договора лизинга, в отличие от найма временных работников, позволяет избежать целого ряда трудностей. Например, не возникают бухгалтерские и временные издержки, связанные с учетом, отчетностью, кадровым делопроизводством. Отсутствует необходимость в выплатах в связи с увольнением сотрудника. Минимизируются простои и потери на период отсутствия штатного персонала.
Наемный работник также получает ряд преимуществ – опыт работы в крупных компаниях, гибкий график, оперативное трудоустройство.
В настоящее время лизинг персонала рассматривается как неотъемлемый и необходимый элемент современного рынка труда, позволяющий повысить рентабельность производства, приводящий к росту конкурентоспособности и являющийся при этом одним из способов поддержания и расширения занятости [с. 287, 1].
Лизинг персонала плотно связан с еще одной формой предоставления работников – аутстаффингом. Аутстаффинг — это выведение персонала за штат организации с целью решения вопросов, связанных с оптимизацией штатного расписания и оперирования бюджетом компании, а также снижением рисков, возникающих при трудовых спорах [с. 169, 2]. Фактически, это перевод сотрудников компании в штат другой организации. Многие специалисты рассматривают аутстаффинг в рамках лизинга персонала как его частный случай. Однако представляется более правильным рассматривать эти технологии отдельно ввиду существенной разницы во временных периодах предоставления сотрудников. Аутстаффинг предполагает не «заем» персонала на время, а долгосрочный формат отношений, когда наемные работники постоянно находятся на своих рабочих местах в фирме-пользователе.
К общим чертам лизинга и аутстаффинга можно отнести то, что аутстаффер или наемный сотрудник не числится в штате организации, а работает через провайдера – частное агентство занятости.
Частные агентства занятости не только поставляют рабочую силу заказчикам, но и принимаю ее излишки. Целый ряд фирм не может себе позволить содержать большой штат сотрудников, так как это приводит к потере статуса субъекта малого предпринимательства и невозможности применять упрощенную систему налогообложения. Для других фирм вывод персонала за штат позволяет лидировать в рейтингах производительности, где учитываются коэффициенты выработки на одного сотрудника.
Практика показывает, что значительная доля работников, нанимаемых через частные агентства, переходит в последствии в штат фирмы-пользователя. В ряде случаев, заемные работники изначально рассматриваются как потенциальные кандидаты на постоянную работу, а первоначальная работа в частном агентстве занятости по сути является испытательным сроком и ступенькой к постоянной занятости. Данная особенность аутстаффинга является еще одним важным отличием его от технологии лизинга персонала.
Есть, но их не так много. Среди них можно выделить следующие преимущества:
- компании не нужно долго и с немалыми затратами искать специалистов;
- уменьшаются затраты времени и сил на кадровое делопроизводство;
- при увольнении работника у работодателя нет никаких социальных обязанностей;
- в случае болезни работника не возникает никаких простоев.
То есть больше преимуществ есть у работодателя. У работника их не так много.
С таким явлением, как лизинг, уже ничего не сделать.
С юридической точки зрения термин лизинг персонала не совсем корректен и в России используется чаще всего в профессиональной среде работниками кадровых агентств и их клиентами, которые называют лизингом аренду персонала.
А как насчет экономической обоснованности расходов?
С одной стороны, расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе (управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией), удовлетворяющие требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62487.1). С другой — договоры по предоставлению персонала обращают на себя пристальное внимание со стороны контролирующих органов (в частности, по вопросам экономической обоснованности затрат) и вызывают порой неоправданные претензии налоговиков.
Арбитражная практика по данному вопросу имеет положительные (в пользу налогоплательщиков) примеры. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 12.04.2004 N А56-20964/03 доводы инспекции об экономической необоснованности расходов оказались несостоятельными (не подтвержденными материалами дела). Суды первой и апелляционной инстанций установили, что привлечение командированных специалистов благоприятно отразилось на финансовых результатах деятельности общества, в том числе способствовало повышению оборотов по реализации и сокращению расходов. Поэтому был сделан справедливый вывод, что заключение договора — экономически обоснованно (см. также Постановление ФАС МО от 25.11.2005 N КА-А40/11556-05).
Небезынтересен для налогоплательщиков вывод, сделанный арбитрами Московского округа в Постановлении от 14.02.2006 N КА-А40/306-06. В соответствии с условиями соглашения некая компания обязалась предоставлять руководящие и управленческие услуги, связанные с деятельностью организации. Во исполнение соглашения, в частности, на работу в организацию был направлен Х. Налоговики придрались к тому, что директор организации, потребляющей услуги, одновременно консультировал ее как представитель поставщика услуг. Однако судьи указали на то, что обязанности директора и консультанта не дублировались. Оплата производилась Х. на основании трудового договора, в то время как оплата услуг по предоставлению персонала производилась юридическому лицу.
Утверждение инспекции, что суд не исследовал вопрос о том, что именно деятельность Х. по оказанию управленческих услуг повлияла на увеличение объема реализованной продукции, не может быть принято во внимание. Статья 252 НК РФ прямо не устанавливает, что экономическая обоснованность данных затрат должна быть связана только с увеличением прибыли предприятия. С учетом изложенного суд правомерно пришел к выводу об экономической обоснованности затрат организации.