Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «1. Особенности налогообложения иностранных организаций в рф». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Понятие «постоянное представительство» в целях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах приводится в статье 306 НК РФ, на основании положений которой определяется статус иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации. При этом следует учитывать нормы статьи «Постоянное представительство» межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Представительства и налогообложение
Ответ на поставленный вопрос требует обращения к Налоговому кодексу. В ст. 306-2 присутствует термин «постоянное представительство», которое может выступать в виде:
- филиала;
- собственно представительства;
- отделения;
- бюро;
- конторы;
- агентства;
- любого подразделения обособленного характера, места деятельности фирмы.
Плательщиками налога на прибыль могут быть все названные отделения.
Постоянное представительство, кроме того что представляет отделение иностранного юрлица, должно соответствовать еще двум признакам:
- занимается предпринимательством в нашей стране;
- ведет такую деятельность регулярно.
Постоянное представительство подчиняется, с одной стороны, законодательству РФ, а с другой — имеют место межгосударственные налоговые соглашения. Они заключаются с намерением избежать двойного налогообложения иностранного юрлица или его отделения на территории РФ. Практические вопросы взимания налогов и, в частности, налога на прибыль регулирует НК РФ.
Если постоянного представительства у фирмы в России нет, но имеет место получение прибыли по договору, ее российский или иностранный партнер выступает в роли налогового агента. Он обязан удержать налог и перечислить его в российский бюджет.
Все указанные выше моменты имеют практическое значение для расчетов налога на прибыль представительства иностранного юрлица.
Контролирующие лица КИК и доли участия
К контролирующим субъектам относятся физические или юридические лица с долей участия в КИК более 25 %, а также юридические лица и физические лица (в том числе в совокупности с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия более 10 %, если доля участия всех резидентов Российской Федерации в этой организации превышает 50 %.
Порядок определения доли участия установлен статьей 105.2 НК РФ
Согласно налоговому законодательству выделяются два вида участия организации в другой организации.
Прямое участие (принадлежность контролирующей организации долей уставного (складочного) капитала, голосующих акций контролируемой организации, а также принадлежность доли пропорциональной количеству других участников в организации).
Косвенное участие (все последовательности участия одной компании в другой, определяемые через прямое участие каждой предыдущей компании в каждой последующей в соответствующей последовательности и измеряемая через долю прямого участия каждой предыдущей компании в последующей компании)
Положения, установленные в статье 105.2 НК РФ, также используется при определении участия физлиц.
Можно заключить, что увеличился (по сравнению с изначальным проектом закона) порог процента владения до 25 % для признания лица, контролирующим иностранную компанию. Однако, если в иностранной компании налоговым резидентам Российской Федерации принадлежат более половины акций или иных составных средств уставного капитала, в зависимости от организационной формы компании, контролирующим процентом для одного резидента становится доля в размере 10 %.
Стоит отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 25.13 НК РФ лицо может считаться контролирующим даже без прямого соответствия, установленным выше признакам, если им осуществляется контроль над компанией в собственных или «семейных» (жены и несовершеннолетних детей) интересах. Следовательно, контролем является не только конкретная доля участия.
Налог КИК или из чего формируется налоговая база?
Для реализации целей НК РФ прибыль определяется посредством учета следующих доходов:
- получаемые КИК дивиденды;
- средства, которые получены в процессе распределения прибыли и иных имущественных ценностей организаций и иных лиц;
- проценты от облигаций и других долговых облигаций;
- доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, оплата за пользование любым авторским и смежным правом на произведения искусства, литературы, науки, в том числе кинематографические произведения, телевизионные, радиовещательные и компьютерные программы, а также вознаграждение за предоставление в пользование товарного знака, патента, а также объектов промышленного права таких, как чертежи, модели, планы, секреты производства и др.;
- доходы от реализованных акций, уступок прав в иностранные организации, которые не являются юридическими лицами согласно личному закону;
- средства, полученные от операций на фондовом рынке при помощи финансовых инструментов, используемых в срочных сделках, а также их производных;
- доходы, полученные в результате операций с недвижимым имуществом;
- доходы от арендных и субарендных сделок, исключая договоры об аренде морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в морских перевозках;
- доходы, полученные от реализованных инвестиционных паев ПИФов;
- вознаграждения, полученные в сфере оказания услуг, среди которых юридические, аудиторские, маркетинговые, информационные, консультационные, а также доход, полученный в результате проведенной научно-исследовательской и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
- доходы от реализации трудовых ресурсов, например, услуги по предоставлению персонала;
и другие доходы.
Что такое контролируемая иностранная компания?
Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.
Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.
Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.
КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:
- распределение прибыли или доходов;
- управлением имуществом иностранной компании:
- распоряжение активами компании.
Обязанности лиц, контролирующих иностранные компании
Во-первых, необходимо уведомить налоговую службу по месту жительства о самом факте вашего участия в управлении иностранной компании.
Это необходимо сделать в течение 90 дней после даты получения вами прав владения или управления КИК.
В дальнейшем, каждый год до 20 марта подавать уведомление о вашем участии или неучастии в КИК, если вы ранее таковым были.
Во-вторых, необходимо подавать финансовую отчетность о деятельности иностранной компании до 28 марта каждого года, следующего за годом, признанного годом распределения прибыли за предыдущий год. Это означает, что до 28 марта 2020 года вы должны были предоставить финансовую отчетность за деятельность КИК в 2018 году.
В третьих, в срок до 28 марта для контролируемых юридическим лицом КИК оплатить налог за прибыль КИК.
Для физических же лиц, необходимо подать декларацию НДФЛ-3, а также финансовую отчетность КИК до 30 апреля и в срок до 15 июля оплатить НДФЛ со своей доли участия в прибыли КИК.
Все данные обязанности возникают лишь в случае, если прибыль КИК действительно есть и она подлежит налогообложению у контролирующих лиц в России, т.к. есть несколько условий освобождения от этого, которые мы рассмотрим ниже.
Доходы иностранной организации, не относящиеся к постоянному представительству Определение налогового агента
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 ст. 24 НК РФ).
Под определение «налоговый агент» применительно к налогу на прибыль организаций подпадают российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (п. 4 ст. 286 НК РФ). Кроме того, хотя это прямо не указано в гл. 25 НК РФ, налоговыми агентами следует признать и индивидуальных предпринимателей, совершающих операции, при которых налог подлежит удержанию у источника выплат, поскольку в отношении налога на прибыль для указанной категории лиц ст. 24 НК РФ не предусмотрено освобождения от исполнения обязанностей налоговых агентов.
В соответствий со ст. 24 НК РФ обязанностью налогового агента является не уплата налога, а удержание и перечисление его в бюджет. Фактически это означает, что налоговый агент в предусмотренных законодательством случаях исполняет не свою обязанность по уплате налога (т.е. не выступает в качестве налогоплательщика), а обязанность другого налогоплательщика.
Освобождение от обязанностей налогового агента
Случаи, когда налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог, предусмотрены в п. 2 ст. 310 НК РФ.
Российская организация, будучи налоговым агентом, вправе не удерживать налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации в случае, если деятельность этой иностранной организации в Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства в целях налогообложения и выплачиваемый доход относится к постоянному представительству (п. 2 ст. 310 НК РФ).
Для подтверждения правомерности неудержания сумм налога налоговому агенту необходимо иметь в распоряжении следующие документы:
- уведомление, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации;
- нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
Налоговый агент вправе не удерживать налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации, в случае выплаты доходов, которые согласно международным договорам (соглашениям) не облагаются налогом в Российской Федерации.
Необходимым условием для этого является наличие у налогового агента подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
Процентный доход иностранной организации по долговым обязательствам российской организации
Международные соглашения устанавливают специальные нормы в отношении налогообложения процентных доходов.
Во-первых, соглашения устанавливают, в каком государстве подлежат обложению процентные доходы — в государстве получателя или источника дохода.
Как правило, соглашения устанавливают порядок налогообложения процентов в стране резидента — получателя доходов, если он фактически имеет право на получение данных процентов.
В некоторых из них устанавливается принцип, согласно которому проценты могут облагаться как в стране резидента — получателя доходов, так и в стране, в которой они возникают, и в соответствии с законодательством данной страны. Одновременно устанавливаются льготный режим налогообложения процентных доходов в стране — источнике дохода и исключения из указанных правил.
Как видно, при наличии статуса постоянного представительства, деятельность иностранного подразделения подлежит налогообложению по российским нормам в полном объеме. За некоторыми исключениями, к примеру — отсутствие обязанности уплачивать ввозной НДС при получении товаров от головной организации.
Но что же еще выигрывает компания от открытия филиала? Филиал – это нерезидент с точки зрения валютного законодательства. Он может осуществлять расчёты и получать выручку на территории России как в валюте, так и в рублях. Также возможны облегченные переводы между головной организацией и филиалом без валютного контроля.
Открытие представительства – это ответственный шаг, который ведет к расширению бизнеса. Чтобы всё прошло без проблем, Вам следует знать, какие сюрпризы могут Вас поджидать в новой стране.
Налог на доходы физических лиц для иностранных организаций
Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, выступают в качестве налоговых агентов, Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам представительства, и перечислить в бюджет РФ.
Кроме того, на представительство иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных у них налогов.
Наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, предоставляют годовой отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ.
Фирммейкер, январь 2014 Мария Ромашкан (Зенченко) При использовании материала ссылка на статью обязательна
Налог на доходы физических лиц для иностранных организаций
Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, выступают в качестве налоговых агентов, Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам представительства, и перечислить в бюджет РФ.
Кроме того, на представительство иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных у них налогов.
Наряду с налоговой и бухгалтерской отчетностью иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, предоставляют годовой отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, филиала или отделения на территории РФ.
Фирммейкер, январь 2014 Мария Ромашкан (Зенченко) При использовании материала ссылка на статью обязательна
Какие ставки используются при исчислении налога на прибыль иностранной компании
Общая ставка налога для представительств иностранной компании составляет 20% от полученной прибыли.
Налоговым законодательством также предусмотрены иные ставки по налогу на прибыль иностранной организации в зависимости от вида и источника дохода.
Данные тарифы не распространяются на иностранные филиалы, представительства, которые участвуют в организации и прочей вспомогательной подготовке спортивных мероприятий, Олимпийских или Паралимпийских играх.
|
Ставка |
Вид дохода |
|
0% |
|
|
5% |
|
|
10% |
|
|
15% |
|
|
20% |
|
Особенности налогового учета ИК
В соответствии со ст. 306 НК РФ, российское налоговое законодательство видит принципиальные отличия между зарубежными предприятиями, которые осуществляют свою деятельность в РФ через представительства и без создания таких представительств, получая при этом доход от российских источников.
Представительство считается образованным с того момента, как компания начала осуществлять деятельность через подразделение на регулярной основе.
Вспомогательная и подготовительная деятельность сама по себе не признается деятельностью подразделения – к ней в том числе можно отнести:
- использование складов для хранения продукции, представления или организации ее поставки до ее фактического начала;
- организация помещений для формирования товарных запасов;
- организация помещений в целях закупки товаров;
- обустройство помещений для сбора, обработки и распространения информации, ведения бухгалтерского или кадрового учета и в иных административных целях и так далее.
Учитывая это, налоговое законодательство предусматривает некоторые особенности для таких компаний как для плательщиков налогов, которые зависят от наличия или отсутствия представительства. Остановимся на них подробнее.
Налоги для иностранной компании
Налоги в России для иностранных фирм имеют ряд различий в зависимости от формы организации зарубежного бизнеса. Различия по большей части касаются налоговых ставок, а также исполнения обязанностей налогоплательщика.
Если деятельность ИК реализована через постоянное представительство, оно является самостоятельным плательщиком подоходного налога.
Налог с доходов нерезидентов юр. лиц без образования представительства, если они не связаны с ее коммерческой деятельностью, в свою очередь, взимается партнерами-резидентами РФ.
Но, помимо налога на прибыль, ИК обязана уплачивать ряд других налоговых платежей, в которые входят:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество предприятия;
- страховые взносы;
- налог на землю;
- транспортный налог.